I SA/Po 841/07

SENTENCJA Wojewódzki Sąd Administracyjny w P w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędziowie NSA Sylwia Zapalska Stanisław Małek (spr.) Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 września 2007 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa "A" na pismo Dyrektora Izby Skarbowej w P z dnia [...]r. Nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego I. uchyla zaskarżone postanowienie, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. na rzecz Przedsiębiorstwa "A" kwotę [...] zł tytułem zwrotu kosztów postępowania , III. wstrzymuje wykonanie zaskarżonego postanowienia do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/ S.Małek /-/ K.Wolna-Kubicka /-/ S.Zapalska UZASADNIENIE Przedsiębiorstwo "A" w P. wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie przepisu art. 14a ordynacji podatkowej co do możliwości zastosowania jednolitej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% do całości realizowanych robót budowlano – montażowych, w sytuacji gdy budowane urządzenia (oczyszczalnia ścieków, stacja uzdatnienia wody itp.) będą wykorzystywane zarówno na potrzeby budownictwa mieszkaniowego i innych obiektów. Naczelnik Pierwszego W. Urzędu Skarbowego w P. na podstawie przepisu art. 14a ordynacji podatkowej udzielił [...]r. pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w której nie podzielił stanowiska strony. W piśmie stanowiącym powyższą informację nie zostało zawarte pouczenie o trybie i sposobie wniesienia środka odwoławczego. Zainteresowany pismem z dnia [...]r. złożył zażalenie na pisemną informację Naczelnika Urzędu Skarbowego, uznając je za postanowienie. Dyrektor Izby Skarbowej w P. pismem z dnia [...]r. udzielił pisemnych wyjaśnień, w których wskazał, że w stosunku do wniosków o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego, które wpłynęły w 2004r. i nie zostały rozpatrzone do 31 grudnia 2004r. należy stosować przepisy ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2004r. Spółka wniosła na powyższe pismo nazywane "decyzją" skargę, domagając się jej uchylenia i zasądzenia kosztów postępowania. Zarzucono naruszenie m.in. art. 123 § 1 i art. 200 § 1 ordynacji podatkowej poprzez brak niewyznaczenia przed wydaniem decyzji terminu do wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego oraz naruszenie art. 121 § 1 i 2, art. 124, art. 210 § 1 pkt 4 i 6, § 2 i § 4 o.p. poprzez brak pouczenia o prawie wniesienia skargi i mylące wyjaśnienie co do możliwości zaskarżenia decyzji, pozorne uzasadnienie prawne i faktyczne oraz brak wyjaśnienia podstawy prawnej i przytoczenia przepisów. Wojewódzki Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia [...]r. odrzucił skargę, uznając iż pismo organu odwoławczego z [...]r. nie stanowi ostatecznej decyzji administracyjnej, nie jest też postanowieniem kończącym postępowanie ani postanowieniem rozstrzygającym sprawę co do istoty. Nie jest też aktem administracyjnym, na który przysługuje skarga do sądu administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia [...]r. uchylił zaskarżone postanowienie i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania sądowi pierwszej instancji. Wskazano, iż uzasadnienie kwestionowanego rozstrzygnięcia nie zawiera argumentacji, która pozwalałaby na merytoryczną kontrolę przyjętego stanowiska. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Argumentacja organu odwoławczego oparta jest na założeniu, że w odniesieniu do wniosków o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, które wpłynęły w 2004r. i nie zostały rozpoznane do 31 grudnia 2004r. należy stosować przepisy ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2004r. Powyższy pogląd nie jest trafny. Stosownie do przepisu art. 27 pkt 2 ustawy z dnia 02 lipca 2004r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) przepisy art. 14a – 14c ordynacji otrzymały nowe brzmienie. Z powyższej regulacji prawnej wynika, iż udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie (§ 4 art. 14a). Według przepisu art. 90 pkt 1 powołanej ustawy przepis art. 27 pkt 2 wszedł w życie z dniem 01 stycznia 2005r. Oznacza to, iż należy stosować przepisy postępowania obowiązujące w dacie podejmowania czynności procesowych. W tym zakresie orzecznictwo sądowo – administracyjne jest jednolite. Data wejścia w życie aktu prawnego powoduje, iż od tego dnia realizuje się obowiązek stosowania przepisów w nim zawartych, chyba że przepisy przejściowe przewidują inne rozwiązanie. W rozpoznawanej sprawie sytuacja taka nie zachodzi i dlatego stanowisko strony skarżącej kwestionujące zastosowanie przepisów postępowania obowiązujące w 2004r., należy uznać za zasadne. Rozstrzygnięcia obu organów wydane zostały bowiem w okresie obowiązywania przepisu art. 14a – 14c ordynacji w brzmieniu nadanym powołaną ustawą z dnia 02 lipca 2004r. Organ odwoławczy, udzielając odpowiedzi na skargę domagał się jej odrzucenia. Wniosek w świetle powyższych okoliczności uznać należy za bezpodstawny. Sprawa należy do właściwości sądu administracyjnego (art. 58 § 1 pkt 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Nie ulega bowiem wątpliwości fakt istnienia aktu zaskarżenia. Organ odwoławczy nie nazwał wprawdzie przedstawionej interpretacji postanowieniem (bądź decyzją) i nie zamieścił stosowanego pouczenia o trybie i sposobie wniesienia skargi ale wadliwości te nie mają wpływu na przyjęcie, iż było to postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4 ordynacji podatkowej. Rozstrzygnięcie to zawiera oznaczenia organu podatkowego, datę jego wydania, oznaczenie strony, powołanie podstawy prawnej, rozstrzygnięcie oraz podpis osoby upoważnionej, z podaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego (art. 217 § 1 pkt 1, 2, 3, 4, 5, 7 i § 2). Strona skarżąca słusznie domaga się uchylenia rozstrzygnięcia organu odwoławczego. Zgodnie z przepisem art. 145 § 1 pkt 1c ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002r. Nr 153, poz. 1270) sąd uchyla decyzję lub postanowienie jeżeli stwierdzi – naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Uzasadnienie zaskarżonego postanowienia nie odpowiada wymogom przepisu art. 210 § 4 w związku z art. 219 o.p. W szczególności uzasadnienie prawne odnoszące się do wniosku o pisemną interpretację nie zawiera wyjaśnienia podstawy prawnej postanowienia z przytoczeniem przepisów prawa. Powyższe wadliwości uzasadniają na mocy powołanego przepisu uchylenie zaskarżonego postanowienia. Rozpoznając ponownie sprawę organ odwoławczy winien uwzględnić, iż w odrębnym postępowaniu organ odwoławczy po rozpoznaniu zażalenia Spółki na postanowienie organu pierwszej instancji z [...]r. postanowieniem z dnia [...]r. odmówił na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 o.p. zmiany udzielonej informacji, a wyrokiem Sądu administracyjnego skarga Spółki została oddalona (sygn. akt I SA/Po 604/07). Z tych przyczyn orzeczono jak w sentencji wyroku. /-/St. Małek /-/K. Wolna – Kubicka /-/S. Zapalska kk