I FZ 4/25

SENTENCJA Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Marek Kołaczek po rozpoznaniu 15 stycznia 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia J.O. na zarządzenie Przewodniczącego Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 12 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 354/24 o wezwaniu do uiszczenia wpisu od skargi kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 września 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 354/24 w sprawie ze skargi J.O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Łodzi z 29 marca 2024 r. nr 1001-IOV-1.4103.51.2023.9.U16.GC w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2019 i 2020 roku postanawia oddalić zażalenie. UZASADNIENIE Zarządzeniem z 12 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 354/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Łodzi wezwał J.O. (dalej jako: Skarżący) do uiszczenia wpisu od skargi kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 września 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 354/24 w sprawie ze skargi J.O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Łodzi z 29 marca 2024 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2019 i 2020 roku. Jako podstawę zarządzenia wskazano § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 535, dalej jako: Rozporządzenie), wzywając pełnomocnika Skarżącego do uiszczenia wpisu w kwocie 1425 zł w terminie 7 dni od daty doręczenia odpisu zarządzenia o wezwaniu do uiszczenia wpisu pod rygorem odrzucenia skargi kasacyjnej. Pismem z 25 listopada 2024 r. Skarżący wywiódł zażalenie od powyższego zarządzenia, zarzucając mu naruszenie: 1) § 1 pkt 4 w zw. z § 3 Rozporządzenia poprzez jego niewłaściwe zastosowanie w przedmiotowej sprawie polegające na obliczeniu wpisu od skargi kasacyjnej w odniesieniu do wpisu od skargi do WSA, podczas gdy wartość przedmiotu zaskarżenia w skardze kasacyjnej uległa znaczącemu obniżeniu, 2) § 3 w zw. § 1 pkt 3 Rozporządzenia poprzez jego pominięcie i niezastosowanie w przedmiotowej sprawie, a tym samym określenie wpisu od skargi kasacyjnej od całości zaskarżenia, nie od części określonej przez Stronę w skardze. W konsekwencji powyższego wniesiono o uchylenie zaskarżonego postanowienia (sic). Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie i jako takie podlega oddaleniu. Zgodnie z § 3 Rozporządzenia wpis od skargi kasacyjnej oraz od skargi o wznowienie postępowania wynosi połowę wpisu od skargi albo sprzeciwu od decyzji, nie mniej jednak niż 100 zł. Przepis ten nie przewiduje wprost "stosunkowego obniżenia wpisu od skargi" w razie ograniczenia zakresu zaskarżenia na etapie skargi kasacyjnego do Naczelnego Sądu Administracyjnego, czego zdaje się upatrywać pełnomocnik Skarżącego. Argumentacja w tym zakresie jest lakoniczna i budzi daleko idące wątpliwości w świetle literalnego brzmienia przepisów. Nie jest w tym zakresie konstruktywne wskazanie na ekonomiczną dolegliwość wpisu, która mogłaby być oceniana tylko w toku postępowania o przyznanie prawa pomocy. Jednakże przed rozstrzygnięciem powyższego należało w pierwszej kolejności ustalić, czy w sprawie w istocie możliwe jest zaskarżenie kwestionowanego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w części. Na to pytanie należy odpowiedzieć przecząco. Zgodnie bowiem z utrwalonym stanowiskiem doktryny zaskarżenie orzeczenia w drodze skargi kasacyjnej w części jest możliwe tylko wówczas, gdy orzeczenie WSA zawiera wyodrębnione części, które umożliwiają odrębne zaskarżenia tejże części (por. J. Drachal, A. Wiktorowska i R. Stankiewicz [w:] Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz pod red. R. Hauser, Warszawa 2011, podobnie H. Knysiak-Sudyka [w:] Skarga i skarga kasacyjna w postępowaniu sądowoadministracyjnym. Komentarz. Orzecznictwo, wyd. V, Warszawa 2023, art. 176). Jak wskazano w orzecznictwie NSA, możliwość zaskarżenia wyroku "w części" wynikająca z art. 176 PPSA dotyczy sytuacji, w której przedmiotem zaskarżenia są nie wszystkie z odrębnych rozstrzygnięć zawartych w tym wyroku, a ponadto gdy ewentualne uchylenie wyroku w zaskarżonej części pozostanie bez wpływu na pozostałe (tj. nieobjęte skargą kasacyjną) rozstrzygnięcia, poza orzeczeniem o kosztach (por. m.in. wyrok NSA z 9.7.2009 r., I FSK 859/08; wyrok NSA z 4.2.2011 r., II GSK 215/10). Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi rozstrzyga wyłącznie o oddaleniu skargi, która została wywiedziona od całości decyzji. Nie jest możliwe na obecnym etapie zmodyfikowanie zakresu sprawy sądowoadministracyjnej tak jak możliwe by to było na etapie skargi do WSA. Nie sposób bowiem wyodrębnić z treści zaskarżonego orzeczenia samodzielnej części dotyczącej tylko kwestionowanych na etapie skargi kasacyjnej transakcji. Odnotować przy tym trzeba, że nie ma w procedurze sądowoadministracyjnej przepisu, który umożliwiałby zaskarżenie wyłącznie uzasadnienia orzeczenia lub jego części. Treść art. 176 p.p.s.a. stanowi jedynie o możliwości uchylenia lub zmiany orzeczenia, a nie samego uzasadnienia (postanowienie NSA z 24.03.2006 r., I FSK 750/05, ONSAiWSA 2006/5, poz. 126 – tak B. Dauter [w:] A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, B. Dauter, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, wyd. IX, Warszawa 2024, art. 176). W konsekwencji zatem nie jest możliwe na obecnym etapie zawisłej sprawy "proporcjonalne obniżenie wpisu od skargi" skutkujące zmniejszeniem wysokości wpisu od skargi kasacyjnej zgodnie z żądaniem zażalenia. W sprawie należny jest wpis w wysokości połowy wpisu uiszczonego od skargi do WSA, tj. 1425 złotych, zgodnie z treścią zaskarżonego zarządzenia. Mając na uwadze powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 1 i § 2 p.p.s.a. uznając, że zażalenie nie ma usprawiedliwionych podstaw orzekł jak w sentencji.