III SA 2368/92

TEZY Spółki utworzone na podstawie ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325 ze zm./ korzystają z przysługujących im na podstawie tej ustawy ulg i zwolnień do czasu ich wyczerpania /art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym/ i dotyczy to ulg nabytych, a nie możliwych do uzyskania. UZASADNIENIE Decyzją z dnia 20 października 1992 r. Minister Przekształceń własnościowych, działając na podstawie art. 105 Kpa w związku z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym umorzył postępowanie w sprawie z wniosku Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Usługowo-Handlowego dotyczącego dodatkowego zwolnienia od podatku dochodowego. Spółka, utworzona na podstawie zezwolenia Prezesa Agencji do Spraw Inwestycji Zagranicznych z dnia 5 czerwca 1989 r., korzystała z trzyletnich wakacji podatkowych w podatku dochodowym na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325 ze zm./ oraz z dodatkowego rocznego zwolnienia, udzielonego jej prawem Prezesa Agencji decyzją z 21 maja 1991 r. wydaną na podstawie art. 155 Kpa w związku z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r., zmieniającą wydane zezwolenie na działalność. W piśmie z 28 września 1992 r. Spółka wniosła o dalsze zwolnienie od podatku dochodowego, bowiem wykonywana przez nią produkcja na potrzeby budownictwa mieszkaniowego, a zwłaszcza produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych dla budownictwa, zgodnie z uchwałą nr 17 Rady Ministrów w sprawie preferowania dziedzin działalności gospodarczej, uznana została za szczególnie preferowaną dziedzinę działalności produkcyjnej i jej prowadzenie uprawnia do ubiegania się o okres dodatkowego zwolnienia od płacenia podatku dochodowego. Wobec tego, że w stanie prawnym obowiązującym w dacie złożenia wniosku, Minister Przekształceń Własnościowych nie miał już uprawnienia do udzielania zwolnień podatkowych, jakie przysługiwało mu z mocy art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /uchylonej w art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym, a postanowienia art. 23 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. nie mają zastosowania do spółek utworzonych na podstawie ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r./ uznał prowadzenie postępowania w tej sprawie za bezprzedmiotowe. W skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego skardze na tę decyzję Przedsiębiorstwo zarzuca ministrowi Przekształceń Własnościowych rażące naruszenie prawa, polegające na błędnej interpretacji ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym, a w szczególności art. 37 i wnosi o uchylenie decyzji w całości. Spółka jest podmiotem gospodarczym, powstałym na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych. Przedmiotem jej działalności jest produkcja stolarki okiennej na potrzeby budownictwa. W świetle uchwały nr 17 Rady Ministrów z 15 lutego 1989 r. taką działalność należy uznać za preferowaną. Ustawa z dnia 23 grudnia 1988 r. przewidywała możliwość uzyskania zwolnienia od podatku na okres 6 lat, licząc od daty rozpoczęcia działalności. Skarżąca Spółka chciała uprawnienie w pełni wykorzystać i dlatego zwróciła się do ministra o wydanie stosownej decyzji. Zdaniem Spółki ustawa z dnia 14 czerwca 1991 r. stwarza taką możliwość poprzez regulację art. 37 ust. 1. Powołany przepis stanowi, że spółki powstałe pod rządami uchylonej ustawy korzystają z ulg i zwolnień w zakresie dochodu do czasu ich wykorzystania. Spółka wystawiła pierwszą fakturę 17 lipca 1989 r., a więc może korzystać ze zwolnienia do dnia 16 lipca 1995 r. i wydania takiej decyzji się domaga. W odpowiedzi na skargę Minister Przekształceń Własnościowych wniósł o jej oddalenie. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że skarga na uwzględnienie nie zasługuje. Ustawa z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych uchylona została ustawą z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /art. 43 ust. 1/, która weszła w życie dnia 4 lipca 1991 r. Z tym dniem Minister Przekształceń Własnościowych, który przejął kompetencje Prezesa Agencji do Spraw Inwestycji Zagranicznych, utracił prawo do udzielania dodatkowych zwolnień od podatku dochodowego /w zezwoleniach na działalność z tytułu prowadzenia przez poszczególne podmioty gospodarcze działalności w preferowanych dziedzinach określonych przez Radę Ministrów/. "Nowa" ustawa o spółkach z udziałem zagranicznym w art. 23 przewiduje wprawdzie uprawnienia dla Ministra Finansów do zwolnienia spółek od podatku dochodowego z przyczyn i w trybie w tym przepisie przewidzianych, ale nie obejmują one /zgodnie z art. 38 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy/ spółek utworzonych na podstawie ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych do takich należy skarżąca Spółka. Spółki utworzone na podstawie ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. korzystają z przysługujących im na podstawie tej ustawy ulg i zwolnień do czasu ich wyczerpania, a to w myśl art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. Skarżącej Spółce przysługiwało 3-letnie zwolnienie od podatku dochodowego z mocy art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. i dodatkowo jednoroczne zwolnienie, udzielone na podstawie art. 28 ust. 1 tej ustawy w zezwoleniu na działalność. Zwolnienia te zachowały moc również po dniu 4 lipca 1991 r. do czasu ich wyczerpania. Wbrew twierdzeniom skarżącej Spółki, przepis art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. nie dawał Ministrowi Przekształceń Własnościowych uprawnień do rozpatrzenia jej wniosku z 28 września 1992 r. Wykładnia gramatyczna tego przepisu jest jednoznaczna. Użycie zwrotu "do czasu ich wyczerpania" oznacza, że kontynuacja dotyczy ulg nabytych faktycznie, a nie możliwych do uzyskania. Skoro przepisy obowiązujące od dnia 4 lipca 1991 r. nie przewidywały możliwości udzielania - przez jakikolwiek organ administracji - indywidualnych zwolnień od podatku dochodowego dla spółek z udziałem zagranicznym, które korzystały /korzystają/ ze zwolnień w tym zakresie na podstawie ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych, to należałoby uznać, że zaskarżona decyzja prawa nie narusza. Z tego względu Naczelny Sąd Administracyjny, działając na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę oddalił.