I SA/Kr 134/20

SENTENCJA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski Sędzia: WSA Stanisław Grzeszek (spr.) Sędzia: WSA Urszula Zięba Protokolant: st. sekr. sąd. Anna Boczkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 września 2020 r. sprawy ze skargi M. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] listopada 2019 r. Nr [...] w przedmiocie podatku od środków transportowych za 2019 r. - skargę oddala - UZASADNIENIE Prezydent Miasta K. decyzją z dnia 1 sierpnia 2019r., znak: [...], określił M. B. podatek od środków transportowych za 2019r. w kwocie [...]zł. Organ podatkowy I instancji wskazał, że z dokumentów będących w jego posiadaniu wynika, że M. B. w dniu 27 czerwca 1994r. nabył autobus marki [...] o nr rej. [...] a następnie go zarejestrował. Wymieniony autobus nadal figuruje w Centralnej Ewidencji Pojazdów i Kierowców jako własność podatnika. W dniu 24 sierpnia 2001r. podatnik zakupił kolejny autobus - tym razem marki Tam o nr rej. [...]. Nabywca nie przerejestrował rzeczonego pojazdu na siebie, co pozostaje bez wpływu na powstały po jego stronie obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych. Organ I instancji zaznaczył, że w trakcie prowadzonych w latach ubiegłych postępowań podatkowych M. B. składał sprzeczne wyjaśnienia w zakresie stanu posiadania przedmiotowych pojazdów. Podatnik początkowo twierdził, że pojazdy zostały zdewastowane przez nieznanych sprawców. Potem podał, że zostały skradzione. Innym razem utrzymywał, że je zbył. Strona nie poparła powołanych okoliczności żadnymi dowodami. Organ I instancji dodał, iż zwrócił się też o wykreślenie opodatkowanych autobusów z ewidencji komputerowej organu rejestrującego pojazdy. Postępowania w powyższym zakresie zostały jednak zakończone ostatecznymi decyzjami Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 18 maja 2012r., znak: [...], utrzymującymi w mocy rozstrzygnięcia Prezydenta Miasta K. z dnia 27 stycznia 2012r., znak: [...] i znak: [...] o odmowie przyjęcia zawiadomienia o zbyciu pojazdów. Podjęte przez organy obu instancji decyzje były podyktowane faktem nieprzedłożenia przez stronę dokumentu, na podstawie którego nastąpiło zbycie pojazdów. Aby jednoznacznie wyjaśnić kwestię własności spornych pojazdów, w dniu 5 lipca 2013r. wystąpiono do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa. Sąd Rejonowy dla [...] w K., Wydział I Cywilny wyrokiem z dnia 31 marca 2015r. o sygn. akt I C 1098/14/K ustalił, że M. B. był właścicielem pojazdu marki [...] o nr rej. [...] oraz pojazdu marki Tam o nr rej. [...] w okresie od dnia 1 stycznia 2010r. do dnia 31 grudnia 2011r. Orzeczenie Sądu ma walor prawomocności. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności, Prezydent Miasta K. stanął na stanowisku, iż w świetle prawa M. B. pozostaje właścicielem opisanych pojazdów i ciąży na nim obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych. W odwołaniu M. B. zakwestionował obciążenie go podatkiem od środków transportowych od autobusów, których nie posiada. Odwołujący wniósł o uchylenie decyzji, zaznaczając, że jest ona szkodliwa dla toczącego się postępowania restrukturyzacyjnego i narusza przepisy prawa. Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia 15 listopada 2019r. nr [...], utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu SKO w K. wskazało, że przy powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych podstawowe znaczenie ma fakt zarejestrowania, a nie przerejestrowania pojazdu nowego właściciela. Przy nabyciu pojazdu w dniu 24 sierpnia 2001r. obowiązek podatkowy obciąża nabywcę (nowego właściciela) od dnia 1 września 2001r., bez względu na to, czy dokonał przerejestrowania samochodu na siebie, czy nie. Wobec powyższego należy przyjąć, iż obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych od autobusu marki Tam o nr rej. [...] ciąży na odwołującym od dnia 1 września 2001r. Akta sprawy potwierdzają również, że odwołujący jest właścicielem autobusu marki [...] o nr rej. [...] Bezsprzecznie odwołujący nie złożył deklaracji podatkowej i nie wpłacił podatku od środków transportowych za 2019r., co uzasadniało wydanie decyzji przez organ I instancji. Organ II instancji podkreślił, że w analizowanym przypadku nie bez znaczenia pozostają ustalenia poczynione przez Sąd Rejonowy dla [...] w K., Wydział I Cywilny w prawomocnym wyroku dnia 31 marca 2015r., sygn. akt I C [...], zgodnie z którymi M. B. był właścicielem samochodu marki Autosan [...] o nr rej. [...] oraz samochodu marki Tam 170 o nr rej. [...] w okresie od dnia 1 stycznia 2010r. do dnia 31 grudnia 2011r. Odwołujący nie przedstawił bowiem żadnych wiarygodnych dowodów świadczących o zmianach w prawie własności spornych pojazdów po dniu 31 grudnia 2011r. SKO w K. wskazało, że organ I instancji poinformował podatnika, iż dopiero z chwilą wydania decyzji o wyrejestrowaniu pojazdów wygaśnie obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych (pismo z dnia 31 maja 2019r.). W dobrze pojętym interesie podatnika leży dołożenie starań, aby wyrejestrować rzeczone autobusy z powodu trwałej i zupełnej ich utraty. Wprawdzie odwołujący w dniu 18 kwietnia 2011r. wniósł o wykreślenie obu autobusów z ewidencji komputerowej organu rejestrującego pojazdy, ale postępowania we wskazanym zakresie zostały zakończone ostatecznymi decyzjami Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia 18 maja 2012r., znak: [...], utrzymującymi w mocy rozstrzygnięcia Prezydenta Miasta K. z dnia 27 stycznia 2012r., znak: [...] i znak: [...], odmawiające przyjęcia zawiadomienia o zbyciu przedmiotowych pojazdów ze względu na niedołączenie dokumentu potwierdzającego tę okoliczność. W ocenie SKO w K. przeprowadzone postępowanie podatkowe wykazało, że M. B. jako właściciel opisanych pojazdów ma w 2019r. przymiot podatnika podatku od środków transportowych. Przechodząc do kontroli prawidłowości decyzji z dnia 1 sierpnia 2019r. w zakresie wymiaru podatku od środków transportowych za 2019r., SKO w K. wskazało, że wysokość stawek podatku od środków transportowych określa, w drodze uchwały, rada gminy. Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wyznacza górne granice stawek podatkowych. Wysokość stawek podatku od środków transportowych na terenie K., w tym od autobusów o liczbie miejsc do siedzenia poza siedzeniem kierowcy równej lub większej niż 22 miejsca, ustaliła Rada Miasta K. w uchwale nr [...] z dnia 11 października 2017r. Autobus o nr rej. [...] ma 47 miejsc do siedzenia, a autobus o nr rej. [...] - 40. Roczna stawka podatku od środków transportowych za 2019r. dla przedmiotowych pojazdów równa się kwocie [...]zł. Organ I instancji prawidłowo więc określił M. B. podatek od środków transportowych za 2019r. w wysokości [...] zł ([...]). Ponadto, stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podatek powinien być zapłacony w dwóch ratach: do dnia 15 lutego 2019r. – [...] zł oraz do dnia 15 września 2019r. – [...] zł. SKO w K. podkreśliło przy tym, że od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku naliczane są odsetki za zwłokę. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie M. B. zakwestionował prawidłowość rozstrzygnięcia SKO w K. i wniósł o jego uchylenie. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2019r., poz. 2167 ze zm.) sądy administracyjne powołane są do kontroli zgodności z prawem działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. W ramach swej kognicji sąd bada, czy przy wydawaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia prawa materialnego i przepisów postępowania administracyjnego, nie będąc przy tym związanym granicami skargi, stosownie do treści art. 134 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019r. poz. 2325 ze zm.), zwanej dalej "p.p.s.a.". Orzekanie – w myśl art. 135 p.p.s.a - następuje w granicach sprawy będącej przedmiotem kontrolowanego postępowania, w której został wydany zaskarżony akt lub czynność i odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa. Sąd, uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie, uchyla ten akt w całości lub w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy, co wynika z art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a. Kontrola sądowa przeprowadzona w niniejszej sprawie skutkowała uznaniem, że skarga jest nieuzasadniona. Przedmiotem kontroli Sądu była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego utrzymująca w mocy decyzje Prezydenta Miasta K. określająca skarżącemu M. B. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od środków transportowych za 2019r. Materialnoprawną podstawę zaskarżonych decyzji stanowiły przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych - Dz. U. z 2018r., poz. 1445 ze zm., powoływanej dalej jako "u.p.o.l"). Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.o.l., obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych, z zastrzeżeniem ust. 2, ciąży na osobach fizycznych i osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty (art. 9 ust. 4 u.p.o.l.). Z kolei, w przypadku zmiany właściciela środka transportowego zarejestrowanego, obowiązek podatkowy ciąży na poprzednim właścicielu do końca miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności (art. 9 ust. 3 u.p.o.l.). Obowiązek podatkowy, o którym mowa w ust. 1 i 2, wygasa z końcem miesiąca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu, lub z końcem miesiąca, w którym upłynął czas, na który pojazd powierzono (art. 9 ust. 5 u.p.o.l.). Zaznaczyć trzeba, iż ustawodawca powiązał powstanie (i istnienie) obowiązku podatkowego z własnością pojazdu (art. 9 ust. 1 u.p.o.l.), a nie z realizacją obowiązku rejestracyjnego. Przepis art. 9 ust. 5 u.p.o.l., dotyczy wyłącznie momentu ustania obowiązku podatkowego w sytuacji wyrejestrowania środka transportowego, czyli elementu wtórnego względem istnienia (powstania) obowiązku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.p.o.l. (wyrok NSA z dnia 11 grudnia 2018r., sygn. akt II FSK 3161/16). Istotą sporu w niniejszej sprawie było rozstrzygnięcie, czy zasadnie, w świetle ustalonego stanu faktycznego spraw organy obu instancji uznały skarżącego za właściciela pojazdów AUTOSAN [...] nr rej. [...] oraz [...] nr rej. [...] i tym samym podatnika podatku od środków transportowych, określając mu w konsekwencji tego, wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od środków transportowych za 2019r. W ocenie bowiem skarżącego naliczanie podatku od pojazdów, których nie posiada oraz od czegoś co nie istnieje jest bezpodstawne. Zdaniem Sądu, w świetle zgromadzonego materiału dowodowego i wypracowanego stanowiska judykatury, nie sposób podważyć prawidłowości zaskarżonego rozstrzygnięcia. Jak wynika bowiem z ustaleń organów skarżący w dniu 27 czerwca 1994r. nabył autobus marki Autosan o nr rej. [...], a w dniu 24 sierpnia 2001r. zakupił on kolejny autobus - tym razem marki Tam o nr rej. [...]. W dniu 18 kwietnia 2011r. złożył on wprawdzie wniosek o wykreślenie przedmiotowych pojazdów z ewidencji komputerowej organu rejestrowego, jednakże Samorządowe Kolegium Odwoławcze ostatecznymi decyzjami z dnia 18 maja 2012r. utrzymało w mocy decyzje Prezydenta Miasta K. z dnia 27 stycznia 2012r. odmawiające skarżącemu przyjęcia zawiadomienia o zbyciu tych pojazdów ze względu na niedołączenie dokumentu potwierdzającego tę okoliczności. Nie można przy tym pominąć, że prawomocnym wyrokiem z dnia 31 marca 2015r. sygn. akt IC 1098/14/K, Sąd Rejonowy dla K. - [...] w K. Wydział I Cywilny, ustalił, że pozwany był właścicielem ww. samochodów w okresie od 1 stycznia 2010r. do 31 grudnia 2011r. Ponadto w toku całego postępowania administracyjnego jak i sądowego w przedmiotowej sprawie skarżący nie przedstawił żadnych dowodów świadczących o zmianie w prawie własności rzeczonych pojazdów po dniu 31 grudnia 2011r. Co więcej pojazdy te nadal figurują w ewidencji pojazdów. Nie nastąpiło ich wyrejestrowanie. W świetle powyższego zasadnie w oparciu o zebrany w sprawie materiał dowodowy organy podatkowe przyjęły, że właścicielem przedmiotowych pojazdów również w 2019r. był właśnie skarżący i to na nim ciążył obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych. Uzupełniająco w kwestii obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych, należy dodać, że dopóki właściciel nie złoży wniosku o wyrejestrowanie pojazdu i - w konsekwencji - nie zostanie wydana decyzja o jego wyrejestrowaniu, dopóty ciążyć będzie na nim obowiązek podatkowy w podatku od środków transportowych. Konieczność opłacania podatku od środków transportowych nie jest uzależniona od użytkowania pojazdu ani od jego fizycznego posiadania, obowiązek ten wygasa dopiero z chwilą wyrejestrowania pojazdu. Bez znaczenia będzie miał zatem fakt zutylizowania pojazdu, wywozu pojazdu z kraju, czy jego kradzieży, jeżeli jego właściciel nie złoży stosownego wniosku, a właściwy organ nie wyda decyzji o wyrejestrowaniu pojazdu. Ponadto podkreślić należy, że okolicznością o charakterze prawotwórczym (przesądzającą o zmianie stanu prawnego w odniesieniu do konkretnego podatnika) jest czynność wyrejestrowania pojazdu, z natury rzeczy potwierdzająca zaistnienie sytuacji, w której ktoś wolny jest od ciążącego na nim wcześniej obowiązku podatkowego. Ma ona tym samym znaczenie porządkowe, tworząc podstawę dla ustalenia prawnopodatkowych konsekwencji likwidacji (zniszczenia) pojazdu. Można wobec tego powiedzieć, że wyrejestrowanie pojazdu jako odwrotność czynności zarejestrowania, wywołuje jednoznacznie określony przez ustawodawcę skutek w postaci wygaśnięcia obowiązku podatkowego (wyrok NSA z dnia 21 lutego 2006r., sygn. akt II FSK 330/05, wyrok NSA z dnia 25 listopada 2008r., sygn. akt II FSK 1094/07, wyrok NSA z dnia 11 stycznia 2008r., sygn. akt II FSK 1473/06, wyrok NSA z dnia 25 maja 2011r., sygn. akt II FSK 108/10, wyrok NSA z dnia 22 lutego 2017r., sygn. akt II FSK 3301/14). Z tych wszystkich względów, działanie organów podatkowych ocenić należy jako prawidłowe i w pełni odzwierciedlone tak w materiale dowodnym, jak i argumentach zaskarżonej decyzji. Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego nie znajdują zatem uzasadnienia. Jeszcze raz podkreślić należy, że o wygaśnięciu obowiązku podatkowego w podatku od środków transportowych decyduje fakt wyrejestrowania pojazdu przez właściciela. Dopóki pojazd jest zarejestrowany, na jego właścicielu ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych (art. 9 ust. 1 u.p.o.l.), nawet jeśli pojazdu tego faktycznie nie posiada, czy z niego nie korzysta (zob. wyrok NSA z dnia 22 lutego 2017r., sygn. akt II FSK 3302/14). Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów postępowania. Organy podatkowe uwzględniając wynikający z art. 122 Ordynacji podatkowej obowiązek podejmowania niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy zgodnie z zasadą prawdy materialnej wyrażoną w tym przepisie, zebrały i w sposób wyczerpujący rozpatrzyły zebrany w sprawie materiał dowodowy, a zgromadzony w sprawie materiał dowodowy i oceny wyprowadzone na jego podstawie w sposób należyty wypełniają obowiązki płynące z zasady prawdy obiektywnej wyrażonej w dyspozycji art. 122, art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej, jak też z zasady swobodnej oceny dowodów unormowanej w art. 191 Ordynacji podatkowej. Uzasadnienie decyzji spełnia również wymagania z art. 210 Ordynacji podatkowej, zawiera bowiem wyczerpujące uzasadnienia zarówno faktyczne jak i prawne. Fakt istnienia wyroku ustalającego, że skarżący był właścicielem pojazdów do 31 grudnia 2011r. sam w sobie nie może prowadzić do uznania, iż był nim również w roku objętym przedmiotową decyzją. Nie mniej jednak jak wynika z okoliczności sprawy, co już wyżej wskazano, skarżący w toku całego postępowania podatkowego jak również sądowoadministracyjnego nie przedstawił żadnego dowodu, który umożliwiłby wykazanie, iż wbrew ustaleniom organów podatkowych nie był on w 2019r. właścicielem spornych pojazdów. W tym stanie rzeczy, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.