I SA/Łd 531/22

SENTENCJA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca: Sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Sędziowie: Sędzia WSA Agnieszka Krawczyk Asesor WSA Grzegorz Potiopa (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 18 października 2022 r. sprawy ze skargi W. B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Sieradzu z dnia 23 maja 2022 r. nr SKO.4100.67.22 w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2018 r. oddala skargę. UZASADNIENIE Decyzją z dnia 29 stycznia 2018 r. Prezydent Miasta Sieradza (dalej także: "organ I instancji") ustalił W. B. (dalej także: "skarżący") wymiar podatku od nieruchomości przy al. [...] w S. za 2018 r. w kwocie 12 808 zł, w ten sposób, że opodatkowane zostały: budynek związany z działalnością gospodarczą o powierzchni 567 m2 oraz grunty związane z działalnością gospodarczą o powierzchni 1 458 m2. Decyzja stała się ostateczna. W dniu 5 marca 2020 r. skarżący złożył korektę informacji w sprawie opodatkowania nieruchomości, polegającą na zmianie powierzchni użytkowej budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej na 77 m2, klasyfikując pozostałe 490 m2 jako budynek mieszkalny o kondygnacjach powyżej 2,20 m oraz polegającej na zaklasyfikowaniu gruntów o powierzchni 1458 m2 jako grunty pozostałe. Skarżący złożył wniosek o weryfikację wysokości podatku od nieruchomości za okres od 1 września 2015 r. do dnia 31 grudnia 2019 r., załączając jednocześnie kserokopię wyroku Sądu Okręgowego w S. z dnia 31 lipca 2019 r. Działając na wniosek skarżącego postanowieniem z dnia 17 marca 2020 r. organ I instancji wznowił postępowanie zakończone ostateczną decyzją z dnia 29 stycznia 2018 r. Następnie decyzją z dnia 30 grudnia 2020 r. organ odmówił uchylenia ostatecznej decyzji z uwagi na brak przesłanek z art. 240 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. 2021 r., poz. 1540 z późn. zm., dalej także: O.p.). Następnie decyzją z dnia 30 kwietnia 2021 r. SKO uchyliło ww. decyzję i przekazało sprawę do ponownego rozpoznania. Decyzją z dnia 14 września 2021 r. organ I instancji uchylił w całości decyzję z dnia 29 stycznia 2018 r. i ustalił wymiar podatku za 2018 r. Następnie SKO decyzją z dnia 10 grudnia 2021 r. uchyliło w całości ww. decyzję i przekazało ją do ponownego rozpatrzenia. Decyzją z dnia 28 lutego 2022 r. Prezydent Miasta Sieradza uchylił w całości własną decyzję z dnia 29 stycznia 2018 r. w przedmiocie wymiaru podatku od nieruchomości za 2018 r. w kwocie 12.808,00 zł i ustalił wymiar podatku od nieruchomości za 2018 rok w kwocie 5.620,00 zł. SKO decyzją z dnia 23 maja 2022 r., po rozpoznaniu odwołania skarżącego, utrzymało w mocy decyzję organu I instancji z dnia 28 lutego 2022 r. Organ odwoławczy zgodził się z organem I instancji, że w sprawie zaistniała przesłanka z art. 240 § 1 pkt 5 O.p., tj. że po wydaniu decyzji pierwotnej wyszły na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne - umowa najmu zawarta w 2005 roku pomiędzy stroną postępowania a Poczta Polską, której następstwem było opodatkowanie gruntów o pow. 1.458 m2 oraz części budynku o pow. 490 m2 jako zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej od dnia 1 września 2015 r. nie wiązała już jej stron o czym przesądził przestankowe Sąd Okręgowy w S. wyrokiem z dnia 31 lipca 2019 r., sygn. akt [...], a co za tym idzie, iż zasadne było uchylenie decyzji pierwotnej i dokonanie nowego wymiaru podarku od nieruchomości za rok 2018. SKO uznało za prawidłowe stanowisko organu I instancji, opodatkowujące sporna część budynku położonego przy al. [...] o pow. 490 m2 jako budynku pozostałego. Skarżący wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę na decyzję SKO z dnia 23 maja 2022 r. Zaskarżonej decyzji zarzucił naruszenie art. 121 § 1 i 2 oraz art. 122 w zw. z art. 235 O.p.; art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) i e) ustawy z dnia 2 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 1170, dalej także: "u.p.o.l.") oraz uchwały nr XXXIl/242/2013 Rady Miejskiej w Sieradzu z dnia 17 października 2013 r. w sprawie określenia wysokości stawek podatku od nieruchomości (Dz.Urz. Województwa Łódzkiego z 2013 r., poz. 4850) wskutek nieprawidłowego zakwalifikowania powierzchni 490 m2 budynku mieszkalnego do kategorii "budynków pozostałych". Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji we wskazanej części oraz przyznanie zwrotu kosztów postępowania. W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga jest niezasadna. Kontroli Sądu poddano decyzję SKO z dnia 23 maja 2022 r., utrzymującą w mocy decyzję organu I instancji z dnia 28 lutego 2022 r., uchylającą w całości własną decyzję z dnia a 29 stycznia 2018 r., w przedmiocie podatku od nieruchomości przy al. [...] w S. za 2018 r. oraz ustalającej wymiar tego podatku. Zaskarżona decyzja została wydana w wyniku wznowienia postępowania na wniosek skarżącego, z uwagi na zaistnienie przesłanki z art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Poza sporem pozostaje zasadność opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów pozostałych o pow. 1.458 m2 i budynków zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej o pow. 77 m2. Spór w niniejszej sprawie jest sprowadza się rozstrzygnięcia, czy organ podatkowy zasadnie dokonał opodatkowania za 2018 r. części budynku na nieruchomości o powierzchni 490 m2 według klasyfikacji "budynki pozostałe", zamiast według kategorii budynki mieszkalne, o co wnosi skarżący. Jak wynika z przekazanych Sądowi akt sprawy, skarżący widnieje w Ewidencji gruntów i budynków jako wyłączny właściciel działek nr [...], [...], [...], [...], [...] i [...], położonych w obrębie [...] oraz działek leżących w tym samym obrębie, oznaczonych numerami [...] i [...], których uprzednio był użytkownikiem wieczystym. Wskazane działki, zgodnie z ewidencją gruntów, sklasyfikowane są jako inne tereny zabudowane "Bi", z wyjątkiem działek [...] i [...], które widnieją w ewidencji jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy - Bp. Zgodnie z ewidencją budynków na działce [...] znajduje się budynek o trzech kondygnacjach nadziemnych oraz jednej podziemnej o powierzchni zabudowy 238 m2, który stanowi własność skarżącego oraz jego żony. Budynek ten, zgodnie z zawiadomieniem o zmianie ze Starostwa Powiatowego w Sieradzu z dnia 17 stycznia 2020 r., sklasyfikowany jest obecnie jako inny budynek mieszkalny jednorodzinny. Do momentu zmiany dokonanej na wniosek właściciela budynek figurował w ewidencji jako budynek biurowy - siedziba firmy – funkcja ujawniona w ewidencji gruntów i budynków, na podstawie opracowania geodezyjnego z 2008 r. Ponadto z akt sprawy wynika, że Starostwo Powiatowe w Sieradzu, w odpowiedzi na pytanie Prezydenta Miasta Sieradza, czy wcześniejszy zapis ewidencyjny obarczony był wadą, w piśmie z dnia 19 maja 2020 r. wskazało, że w związku z faktem, iż właściciel nieruchomości nie kwestionował wcześniejszych zapisów ujawnionych w Ewidencji gruntów i budynków, nie można uznać za wadliwą pierwotną funkcję przedmiotowego budynku. W dniu 5 marca 2020 r. skarżący złożył korektę informacji w sprawie opodatkowania nieruchomości, polegającą na zmianie powierzchni użytkowej budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej na 77 m2, klasyfikując pozostałe 490 m2 jako budynek mieszkalny oraz polegającej na zaklasyfikowaniu gruntów o powierzchni 1458 m2 jako grunty pozostałe. Skarżący powołał się jednocześnie na wyrok Sądu Okręgowego w S. z dnia 31 lipca 2019 r., [...], z którego wynika, że od 1 września 2015 r. skarżącego nie wiąże już zawarta z Pocztą Polską umowa najmu zawarta w 2005 r., która przesądzała o opodatkowaniu gruntów o powierzchni 1458 m2 oraz części budynku o powierzchni 490 m2 jako zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Skarżący w skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi kwestionuje zaliczenie 490 m2 powierzchni budynku jako "budynki pozostałe", ponieważ, jak podnosi w 2008 r. bez jego wiedzy obiekt, który został wybudowany jako mieszkalny niewłaściwie został zakwalifikowany jako budynek biurowy. Skarżący złożył wniosek o dokonanie zmiany w Ewidencji gruntów i budynków jak tylko powziął informację o błędnej kwalifikacji, co nastąpiło w 2020 r. Organ natomiast stoi na stanowisku, że znaczenie dla celów podatkowych ma zapis w ww. ewidencji, zgodnie z którym budynek pełnił funkcję biurową, nie zaś mieszkalną. W tym sporze rację należy przyznać organowi administracji, który nie naruszył żadnych przepisów prawa materialnego ani procesowego. Zgodne z art. 21 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (tj. Dz. U. 2021 r. poz. 1990 dalej jako: "u.p.g.k.") podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Od tej reguły nie zostały przewidziane żadne wyjątki, a więc organy ustalające wysokość zobowiązań nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy wymiaru podatku, niż dane wskazane w ewidencji gruntów (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 września 2010 r., II FSK 1014/10). Wykluczona jest również możliwość prowadzenia przeciwdowodu w trybie art. 194 § 3 O.p. przez inne organy, w tym także podatkowe, na okoliczność faktycznego wykorzystywania gruntów lub ich faktycznego charakteru. Stanowisko to uznać należy za ugruntowane w orzecznictwie (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2006 r., w sprawie II FSK 842/05, opubl. LEX nr 242985) i podzielane w literaturze (glosa do tego wyroku A. Bartosiewicza, opubl. baza LEX, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 stycznia 2013 r., II FSK 1150/11). Stosownie do art. 22 ust.1 u.p.g.k. ewidencję gruntów i budynków oraz gleboznawczą klasyfikację gruntów prowadzą starostowie. Właściciele i osoby władające obowiązane są zgłaszać właściwemu staroście wszelkie zmiany danych objętych ewidencją gruntów i budynków, w terminie 30 dni licząc od dnia powstania tych zmian (art. 22 ust. 2). Zgodnie natomiast z § 49 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, O dokonanych zmianach w danych ewidencyjnych starosta zawiadamia m.in. organy podatkowe - w wypadku zmian danych mających znaczenie dla wymiaru podatków: od nieruchomości, rolnego i leśnego. Zawiadomienie zawiera w szczególności oznaczenie dokumentu, który stanowił podstawę do zmiany oraz datę wprowadzenia zmiany. Chcąc podważyć treść zapisów ujętych w ewidencji, zainteresowany powinien uruchomić stosowny tryb ich korekty (zmiana, aktualizacja, sprostowanie), powołując się na to, że wypis z ewidencji gruntów odbiega od stanu rzeczywistego. Przyjęcie innego sposobu procedowania godziłoby w pewność obrotu prawnego, deprecjonując rangę dokumentu urzędowego, a tym samym pełnioną przezeń funkcję. Podzielić należy więc wniosek, że z regulacji art. 21 ust. 1 u.p.g.k. oraz przepisów wymienionego rozporządzenia wynika, że datą zmiany treści ewidencji jest, co do zasady, data określona w skierowanym do organu podatkowego zawiadomieniu starosty (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 grudnia 2012 r., II FSK 986/11). W przepisach powołanego rozporządzenia wskazuje się wprost, że zawiadomienie starosty zawiera w szczególności datę wprowadzenia zmiany do ewidencji. Powinna być ona również odnotowana w dzienniku zmian. Dopiero z tą datą - dokonania zmiany w ewidencji – określone grunty zmieniają swój charakter dla celów podatkowych (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 czerwca 2020 r., II FSK 645/20). Obowiązek zgłoszenia właściwemu staroście wszelkich zmian danych objętych ewidencją gruntów i budynków w terminie 30 dni od dnia powstania tych zmian zapewnia, z jednej strony - aktualność tych danych, które powinny odzwierciedlać stan rzeczywisty, z drugiej zaś - ustanawiając, obowiązek po stronie właściciela zawiadamiania o tych zmianach w krótkim terminie, eliminuje możliwość dokonywania tych zmian z datą wsteczną, tj. obejmującą okres wcześniejszy, przed datą złożenia wniosku. Jeżeli zatem zmiany w ewidencji gruntów obejmujące zmiany rodzaju użytków gruntowych zostają wprowadzone w drodze decyzji administracyjnej, to wywołują skutek ex nunc, tj. na przyszłość, a nie skutek ex tunc, tj. z mocą wsteczną (por.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 czerwca 2013 r., II OSK 2631/11). Aktualizacja ewidencji gruntów i budynków nie może bowiem, co do zasady, powodować skutków prawnych z mocą wsteczną (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 października 2015 r., I OSK 2078/13, wyrok z 19 kwietnia 2013 r., II FSK 1660/11). Przechodząc na grunt niniejszej sprawy należy uznać, że organ podatkowy zasadnie opodatkował sporną część budynku według stawek dla budynków pozostałych, a nie mieszkalnych. Do momentu zmiany w Ewidencji gruntów i budynków dokonanej w styczniu 2020 r. sporny budynek figurował jako budynek biurowy - siedziba firmy, zgodnie z pierwotną funkcją ujawnioną w ewidencji, na podstawie opracowania geodezyjnego z 2008 r. O tym, że wbrew twierdzeniom skarżącego, wcześniejszy zapis ewidencyjny nie był wadliwy świadczy pismo Starosty Powiatowego w Sieradzu z dnia 19 maja 2020 r., w którym wskazuje, że skarżący wcześniej nie kwestionował zapisów w ewidencji, jak również fakt, że w dacie zakładania ewidencji budynek nie pełnił funkcji mieszkalnej, ponieważ był wynajmowany Poczcie Polskiej. Ponadto, w świetle powołanych przepisów i orzecznictwa, że zapisy w Ewidencji gruntów i budynków są wiążące bez wyjątku, należy odstąpić od weryfikowania funkcji przedmiotowego budynku w spornym okresie, tym samym argumentacja skarżącego odnośnie niedokładnego wyjaśnienia przez organ stanu faktycznego jest bezzasadna. Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.), należało orzec jak w sentencji. aj