I FZ 329/18

SENTENCJA Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka-Medek po rozpoznaniu w dniu 19 grudnia 2018 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia W. Z. na zarządzenie Przewodniczącego Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 21 września 2018 r., sygn. akt I SA/Ke 194/17 w zakresie wezwania do uiszczenia wpisu sądowego od skargi kasacyjnej w sprawie ze skargi kasacyjnej W. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Ke 194/17 w sprawie ze skarg W. Z. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 15 grudnia 2016 r., nr [...], [...], [...], [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień, wrzesień, październik i listopad 2011 r. postanawia oddalić zażalenie. UZASADNIENIE Zaskarżonym zarządzeniem z 21 września 2018 r., sygn. akt I SA/Ke 194/17 Przewodniczący Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, na podstawie art. 220 § 1 i 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, ze zm.), zwanej dalej "P.p.s.a." w zw. z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 221, poz. 2193 ze zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem RM", wezwał W. Z. do uzupełnienia wpisu sądowego od skargi kasacyjnej od wskazanego w sentencji niniejszego postanowienia wyroku WSA w Kielcach, w kwocie 750 zł. Na powyższe zarządzenie Skarżący złożył zażalenie, zarzucając naruszenie § 3 rozporządzenia RM w zw. z art. 111 § 1 oraz art. 230 § 1 P.p.s.a. W uzasadnieniu zażalenia Skarżący wyraził pogląd, że skoro sprawy I SA/Ke 194/17, I SA/Ke 195/17, I SA/Ke 196/17 i I SA/Ke 197/17, zostały przez Sąd pierwszej instancji połączone na rozprawie do łącznego rozpoznania pod sygnaturą akt I SA/Ke 194/17, w wyniku czego został pod tą sygnaturą ogłoszony jeden wyrok i sporządzone jedno uzasadnienie, po którego doręczeniu została wniesiona jedna skarga kasacyjna, obejmująca wymiar podatku VAT w danym roku podatkowym, to wpis od skargi kasacyjnej powinien zostać określony w wysokości 250 zł, mając na względzie, że wpis od skargi wynosił 500 zł. Zarówno bowiem z przepisów P.p.s.a., jak również z rozporządzenia RM, wynika że wpis jest należny od pisma (w tym wypadku skargi kasacyjnej), a nie od ilości zaskarżonych decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie jest uzasadnione. W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że chociaż w rozpoznawanym zażaleniu brak jest wniosku o uchylenie lub zmianę zarządzenia przewodniczącego wydziału (art. 194 § 3 w zw. z art. 198 P.p.s.a.), to z treści zażalenia bez trudu można odczytać intencje Skarżącego, który bez wątpienia żąda uchylenia zaskarżonego zarządzenia. Twierdzi bowiem, że należnym wpisem od wniesionej w sprawie skargi będzie wpis w wysokości 250 zł. Taki też wpis uiścił na moment wezwania, a nie w wysokości 1000 zł, czyli po 250 zł od każdej połączonej przez Sąd pierwszej instancji spraw. Strona nie widzi zatem potrzeby uzupełnienia już uiszczonego wpisu w kwocie 250 zł o kwotę 750 zł. Zgodnie z art. 220 § 1 P.p.s.a. sąd nie podejmie żadnej czynności na skutek pisma, od którego nie zostanie uiszczona należna opłata. W tym przypadku, z zastrzeżeniem § 2 i 3, przewodniczący wzywa wnoszącego pismo, aby pod rygorem pozostawienia pisma bez rozpoznania uiścił opłatę w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia wezwania. Skarga, skarga kasacyjna, zażalenie oraz skarga o wznowienie postępowania, od których pomimo wezwania nie został uiszczony należny wpis, podlegają odrzuceniu przez sąd (art. 220 § 3 P.p.s.a.). W rozpoznawanej sprawie przedmiotem złożonych przez Skarżącego do WSA w Kielcach skarg, były cztery decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w K. z 15 grudnia 2016 r., wydane wobec Strony przedmiocie podatku od towarów i usług odrębnie za sierpień, wrzesień, październik i listopad 2011 r. Orzeczeniami tymi organ odwoławczy po rozpoznaniu odwołań Skarżącego uchylił decyzje organu pierwszej instancji i przekazał sprawy do ponownego rozpoznania temu organowi. W takiej sytuacji wpisem należnym od skargi na decyzję uchylającą i przekazującą sprawę do ponownego rozpoznania w każdej ze spraw będzie kwota 500 zł, obliczona zgodnie z § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia RM. Powyższe skargi zostały zarejestrowane przez Sąd pierwszej instancji pod sygn. akt odpowiednio I SA/Ke 194/17, I SA/Ke 195/17, I SA/Ke 196/17 i I SA/Ke 197/17. Następnie na rozprawie w dniu 29 marca 2018 r. WSA w Kielcach, na podstawie art. 111 § 2 P.p.s.a. postanowił połączyć powyższe sprawy do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia i prowadzić je pod sygn. akt I SA/Ke 194/17. Efektem rozpoznania skarg przez Sąd pierwszej instancji był wyrok z dnia 29 marca 2018 r., sygn. akt I SA/Ke 194/17 oddalający skargi Podatnika. Od tego wyroku Strona złożyła skargę kasacyjną. Stosownie do treści art. 111 § 2 P.p.s.a. sąd może zarządzić połączenie kilku oddzielnych spraw toczących się przed nim w celu ich łącznego rozpoznania lub także rozstrzygnięcia, jeżeli pozostają one ze sobą w związku. Zarządzenie o połączeniu ma charakter wyłącznie techniczny i jest podyktowane ekonomią procesową. Połączenie dotyczy spraw, którym nadano już bieg, a więc tych, w których skargi odpowiadały wymogom formalnym i zostały należycie opłacone. Nie pozbawia to jednak tych spraw odrębnego charakteru i nie pozbawia ich samodzielności. Wyrok powinien zawierać odrębne rozstrzygnięcie co do każdej ze spraw (pogląd ten ugruntowany jest zarówno w piśmiennictwie - por. H. Knysiak - Molczyk w: T. Woś, H. Knysiak- Molczyk, M. Romańska - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz - Warszawa 2006, s. 362, jak i w orzecznictwie - por. postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 czerwca 2008 r., sygn. akt II FZ 231/08, opubl. w Lex 494336, wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 października 2007 r., sygn. akt I GSK 2147/06, opubl. w Lex 394279 i z 12 kwietnia 2005 r., sygn. akt FSK 1561/04, opubl. w POP z 2006 r., nr 5, poz. 81). W związku z tym skarga kasacyjna od wyroku wydanego w sprawach połączonych do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia powinna uwzględniać odrębność spraw połączonych. Nie tylko więc wskazanie podstaw kasacyjnych powinno odnosić się do rozstrzygnięcia wydanego w każdej z tych spraw ale też i wpis od skargi kasacyjnej (gdy strona skarży wyrok w całości) należny jest w wysokości odpowiadającej połowie sumy wpisów od skarg pobranych w każdej z połączonych spraw (por. postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2009 r., sygn. akt II FZ 349/09). Jak zauważył również Naczelny Sąd Administracyjny, w wydanym w sprawie postanowieniu z dnia 14 września 2018 r., sygn. akt I FSK 1472/18 (publ.: http://orzeczenia.nsa.gov.pl), którego pokłosiem było zaskarżone zarządzenie (w tym postanowieniu NSA dostrzegł braki formalne w postaci nieprawidłowej kwoty wpisu od złożonej w sprawie skargi kasacyjnej i nakazał ich uzupełnienie Sądowi pierwszej instancji), połączenie spraw do wspólnego rozpoznania i rozstrzygnięcia nie oznacza obowiązku pobrania od strony skarżącej tylko jednego wpisu. Należy bowiem podkreślić, że mimo połączenia spraw pozostają one nadal sprawami odrębnymi. Z kolei obowiązek uiszczenia wpisu powstaje z chwilą wniesienia pisma wszczynającego postępowanie przed sądem administracyjnym w danej instancji. Połączenie spraw jest czysto technicznym zabiegiem, mającym na celu usprawnienie i przyspieszenie załatwienia sprawy sądowoadministracyjnej. Sąd administracyjny nadal jednak zobligowany jest do wydania rozstrzygnięcia co do każdej sprawy z osobna. W zależności od tego, czy połączenie dotyczyło jedynie rozpoznania, czy również rozstrzygnięcia spraw, sąd wydaje wyrok dla każdej sprawy z osobna, bądź w jednym orzeczeniu zawiera kilka rozstrzygnięć, odnosząc się do wszystkich spraw połączonych (por. postanowienie NSA z dnia 4 października 2006 r., sygn. akt I GZ 202/06, dostępne w CBOSA na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy wskazać należy, że po połączeniu spraw do łącznego rozpoznania i rozstrzygnięcia Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z 29 marca 2018 r., I SA/Ke 194/17, oddalił skargi na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w K. z 15 grudnia 2016 r. Skarżący natomiast we wniesionej skardze kasacyjnej wskazał, że zaskarża powyższy wyrok w całości. W konsekwencji zasadnie w zaskarżonym zarządzeniu przyjęto, że kwota należnego wpisu od skargi kasacyjnej wynosi 1000 zł i wobec uiszczenia przez Stronę kwoty 250 zł, kwotę wpisu należy uzupełnić o 750 zł. Prawidłowo też wskazano podstawę prawną, tj. art. 220 § 1 i 3 P.p.s.a. oraz § 3 rozporządzenia RM. W świetle powyższego zaskarżone zarządzenie Przewodniczącego Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 21 września 2018 r. o wezwaniu Skarżącego do uzupełnienia wpisu od skargi kasacyjnej o kwotę 750 zł było prawidłowe i wskazywało na właściwą podstawę prawną. Z tych względów Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 1 i 2 i art. 198 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji.