III SA/Wa 2998/17

SENTENCJA Dnia 30 listopada 2017 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie: , Przewodniczący Sędzia WSA Radosław Teresiak, po rozpoznaniu w dniu 30 listopada 2017 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi R. R. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2017 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania postanawia odrzucić skargę. UZASADNIENIE R. R. (zwana dalej: "Skarżący") wniósł w niniejszej sprawie skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2017 r. w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminowi do wniesienia odwołania. Ze znajdującego się w aktach administracyjnych zwrotnego potwierdzenia odbioru przesyłki pocztowej zawierającej zaskarżone postanowienie wynika, że doręczono je Skarżącemu w dniu 28 czerwca 2017 r. Natomiast skarga na powyższe postanowienie została złożona przez Skarżącego w placówce pocztowej w dniu 28 lipca 2017 r. i zaadresowana do Naczelnika Urzędu Skarbowego w G., który przekazał ją przy piśmie z dnia 2 sierpnia 2017 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., gdzie wpłynęła ona w dniu 7 sierpnia 2017 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, zważył co następuje: Skargę należało odrzucić. Zgodnie z art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) – zwanej dalej: "p.p.s.a." skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a. Natomiast zgodnie z art. 54 § 1 p.p.s.a. skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi Z kolei § 2 ww. przepisu Organ, o którym mowa w § 1, przekazuje skargę sądowi wraz z kompletnymi i uporządkowanymi aktami sprawy i odpowiedzią na skargę w terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W rozpatrywanej sprawie Skarżący pomimo prawidłowego pouczenia zawartego w zaskarżonym postanowieniu wysłał skargę skierowaną do sądu administracyjnego do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 p.p.s.a., tj. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w G., podczas gdy zaskarżone postanowienie decyzję wydał Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W. Zauważyć należy, że przepisy p.p.s.a. nie normują konsekwencji sytuacji w której skargę wniesiono do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 p.p.s.a. Ponadto, nie znajduje w tym przypadku zastosowania art. 170 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2017 poz. 201 ze zm.; dalej powoływanej jako O.p) zgodnie, z którym podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem przepisanego terminu uważa się za wniesione z zachowaniem terminu. Wniesienie skargi następuje bowiem już po zakończeniu postępowania podatkowego, w oparciu o przepisy postępowania sądowoadministracyjnego, a skarga nie jest podaniem, o którym mowa w treści cyt. przepisu (zob. postanowienie WSA w Warszawie z 5 października 2006 r., sygn. akt III SA/Wa 2755/06, niepublik.). Należy również zauważyć, że na tle podobnej sytuacji na gruncie procedury cywilnej, w której apelację od orzeczenia wydanego przez sąd I instancji, wniesiono bezpośrednio do sądu odwoławczego, pomimo, że w myśl art. 369 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks podstępowania cywilnego, apelację wnosi się do sądu, który wydał zaskarżony wyrok, wykształcił się w orzecznictwie pogląd (por. uchwała połączonych izb Sadu Najwyższego: Izby Cywilnej i Administracyjnej oraz Izby Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 28 listopada 1987 r. sygn. III CZP 33/87 oraz por. K. Piasecki (red.) Kodeks postępowania cywilnego Komentarz, CH BECK Warszawa 2002, Tom I s. 1343 oraz T. Ereciński (red.) Komentarz do kodeksu postępowania cywilnego, Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis Warszawa 2004, Tom I s. 684), że apelacje taka podlega przekazaniu sądowi właściwemu, a dla zachowania przewidzianego przepisami terminu decydująca jest data nadania w urzędzie pocztowym apelacji przez sąd niewłaściwy do sądu właściwego, a nie data wpływu apelacji do sądu niewłaściwego. Podobne uwagi formułowano również odnośnie wniesienia skargi kasacyjnej bezpośrednio do Sądu Najwyższego, z pominięciem sądu, który wydał zaskarżony wyrok lub postanowienie. Do skutecznego wniesienia skargi do sądu administracyjnego konieczne jest zatem zarówno zachowanie 30-dniowego terminu liczonego od dnia doręczenia stronie rozstrzygnięcia administracyjnego zapadłego w sprawie oraz wniesienie skargi za pośrednictwem właściwego organu administracji. Zgodnie z poglądem wyrażonym w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lutego 2015 r., sygn. akt II GSK 99/15, dla oceny zachowania terminu do wniesienia skargi do sądu za pośrednictwem organu, nie można przyjąć daty złożenia skargi do organu niewłaściwego. W takiej sytuacji bowiem, o zachowaniu terminu decydować będzie data przekazania (nadania) skargi na adres organu właściwego (dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie internetowej www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Należy w tym miejscu również zauważyć, że zaskarżone postanowienie zawiera prawidłowe pouczenie o prawie, terminie i sposobie wniesienia środka zaskarżenia - skargi do sądu administracyjnego. W tym stanie rzeczy trzeba uznać, że trzydziestodniowy termin do wniesienia skargi, za pośrednictwem właściwego organu, na postanowienie doręczone Skarżącemu w dniu 28 czerwca 2017 r., rozpoczął bieg w dniu 29 czerwca 2017 r. i upłynął z dniem 28 lipca 2017 r., zgodnie z zasadami obliczania terminów przewidzianymi w art. 83 § 1 p.p.s.a., który to przepis odsyła w tym zakresie do przepisów prawa cywilnego. Stosownie zaś do treści art. 111 Kodeksu cywilnego, termin oznaczony w dniach kończy się z upływem ostatniego dnia, przy czym jeżeli początkiem terminu oznaczonego w dniach jest pewne zdarzenie, nie uwzględnia się przy obliczaniu terminu dnia, w którym to zdarzenie nastąpiło. Zasadne jest zatem, zdaniem Sądu, stanowisko, że zarówno skarga wniesiona do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 p.p.s.a., jak i bezpośrednio do sądu administracyjnego, podlega przekazaniu do organu właściwego, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi, a dla oceny dochowania terminu do wniesienia skargi decydująca jest data przekazania skargi przez organ niewłaściwy lub sąd do organu właściwego w rozumieniu powoływanego przepisu, co miało miejsce dopiero w dniu 2 sierpnia 2017 r. Powyższe oznacza zatem, że skarga złożona przez Skarżącego w siedzibie niewłaściwego organu podatkowego, została złożona z uchybieniem terminu określonego w art. 53 § 1 p.p.s.a. Z uwagi na powyższe Sąd, na podstawie art. 58 § 1 pkt 2 i § 3 p.p.s.a., postanowił o odrzuceniu skargi.