I SA/Po 716/20

SENTENCJA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Barbara Rennert po rozpoznaniu w dniu 9 grudnia 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w sprawie ze skargi L. N. na pismo Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] września 2020 r. nr [...] w przedmiocie wyjaśnień w kwestii zaksięgowania wpłaty na poczet podatku od nieruchomości postanawia: odrzucić skargę. UZASADNIENIE Pismem z dnia 2 lipca 2020 r. nr ewid. [...] Wydział Podatków i Opłat Gminy C. poinformował stronę skarżącą o sposobie zaksięgowania wpłaty na poczet zaległości podatkowych. W piśmie tym wskazano jednocześnie o obowiązujących przepisach dotyczących sposobu księgowania wpłat i o zasadach wydawania postanowień w sprawie ich zaliczenia. W zażaleniu na ww. pismo podatnik podniósł, że nie zgadza się z przeksięgowaniem kwoty [...]zł. Stwierdził, że jego wpłata z dnia [...] lutego 2020 r. w wysokości [...] zł została wpłacona na poczet decyzji za 2020 rok, a Urząd samowolnie nie może zmieniać tytułu wpłaty. Ponadto zaległości zabezpieczone hipoteką mogą być "ściągane" tylko z hipoteki. Podatnik wniósł o zaksięgowanie wpłaty na rzecz bieżących podatków. Działając na podstawie z art. 227 i art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm. dalej Ordynacja podatkowa) Wójt Gminy C. przekazał zażalenie według właściwości. Pismem z dnia [...] września 2020 r. Samorządowego Kolegium Odwoławczego udzieliło wyjaśnień podatnikowi dotyczących zaksięgowania wpłaty na poczet podatku od nieruchomości w związku z pismem z dnia [...] lipca 2020 r. Powołując się na art. 62 Ordynacji podatkowej ( Dz.U. z 2020, poz.1325 ) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2020 r., Kolegium wskazało, że słusznie postąpił organ podatkowy I instancji informując podatnika o sposobie księgowania zaległości podatkowych zgodnie z ww. przepisem. Ponadto organ podkreślił, że w myśli art. 62 § 4 Ordynacji podatkowej w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów upomnienia wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie, z zastrzeżeniem § 4a. Zgodnie z § 4a tego przepisu postanowienie, o którym mowa w § 4, wydaje się wyłącznie na wniosek, w przypadku gdy: 1) wpłata w całości pokrywa kwotę główną zaległości wraz z odsetkami za zwłokę lub 2) zaliczenie wpłaty następuje w całości zgodnie z żądaniem podatnika, lub 3) kwota wpłaty podlegającej zaliczeniu na poczet zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub kosztów upomnienia nie przekracza pięciokrotności kosztów upomnienia, lub 4) od wpłat dokonanych po terminie płatności nie naliczono odsetek za zwłokę zgodnie z art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. W piśmie z dnia [...] lipca 2020 r. Wydział Podatków i Opłat informował podatnika o jego prawie złożenia wniosku o wydanie postanowienia, na które będzie przysługiwało zażalenie. Wniosek taki jednak do organu I instancji nie wpłynął. Sąd zważył, co następuje: Skarga podlega odrzuceniu. Badanie merytorycznej zasadności skargi każdorazowo poprzedza analiza jej dopuszczalności. Skarga jest bowiem dopuszczalna wówczas, gdy przedmiot sprawy należy do zakresu właściwości sądu administracyjnego, została wniesiona przez uprawniony podmiot oraz przeciwko podmiotowi, którego działalność (ewentualnie bezczynność lub przewlekłość) w zakresie objętym przedmiotem sprawy została poddana kontroli sądowej, spełnia wymogi formalne i została wniesiona w terminie. Stosownie do art. 1 ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 2019 r. poz. 2325 ze zm. zwanej dalej "p.p.s.a.") normuje postępowanie sądowe w sprawach z zakresu kontroli działalności administracji publicznej oraz w innych sprawach, do których jego przepisy stosuje się z mocy ustaw szczególnych (sprawy sądowoadministracyjne). Kontrola przestrzegania prawa sprawowana przez sądy administracyjne ma charakter ograniczony, stanowi kontrolę samoistną, bezpośrednią i jest dokonywana w sformalizowanym postępowaniu o charakterze procesowym (por. T. Woś, H. Knysiak-Molczyk, M. Romańska, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, LexisNexis, Warszawa 2005 r. str. 18). Przedmiotowy zakres tej kontroli określony został w art. 3 § 2 p.p.s.a., zgodnie z którym kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: 1) decyzje administracyjne; 2) postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty; 3) postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które przysługuje zażalenie; 4) inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 2096 oraz z 2019 r. poz. 60, 730, 1133 i 2196), postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), postępowań, o których mowa w dziale V w rozdziale 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 768, 730, 1520, 1556 i 2200), oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw; 4a) pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, opinie zabezpieczające i odmowy wydania opinii zabezpieczających; 5) akty prawa miejscowego organów jednostek samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej; 6) akty organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, inne niż określone w pkt 5, podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej; 7) akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego; 8) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadkach określonych w pkt 1-4 lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadku określonym w pkt 4a; 9) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w sprawach dotyczących innych niż określone w pkt 1-3 aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw. § 2a. Sądy administracyjne orzekają także w sprawach sprzeciwów od decyzji wydanych na podstawie art. 138 § 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego. § 3. Sądy administracyjne orzekają także w sprawach, w których przepisy ustaw szczególnych przewidują sądową kontrolę, i stosują środki określone w tych przepisach. Powyższe wyszczególnienie jest wyczerpujące, zatem skarga wykraczająca poza ten zakres przedmiotowy jest niedopuszczalna i podlega zgodnie z art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a. odrzuceniu. W niniejszej sprawie skarga złożona przez podatnika nie należy do żadnej z w/w kategorii skarg. Jej przedmiotem jest bowiem pismo Samorządowego Kolegium Odwoławczego, które stanowi jedynie informację w kwestii zaksięgowania wpłaty na poczet podatku od nieruchomości. Pismo to nie jest w szczególności aktem rozstrzygającą sprawę merytorycznie. Sąd nie ma możliwości dokonania kontroli działalności organów podatkowych w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych w zakresie podatku od nieruchomości, o ile podatnik nie zainicjuje tego postępowania we właściwym trybie. Taki jednak tryb nie został przez stronę wykorzystany, nie złożyła ona bowiem wniosku o wydanie postanowienia, na które będzie przysługiwało zażalenie, co w konsekwencji zamknęło drogę do rozpatrzenia tej sprawy przez sąd administracyjny. W tym stanie sprawy Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji postanowienia.