I SA/Sz 769/19

SENTENCJA Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie: Przewodnicząca Sędzia WSA – Anna Sokołowska po rozpatrzeniu w Wydziale I w dniu 29 października 2019 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi K. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy włączenia dokumentów do akt sprawy p o s t a n a w i a: odrzucić skargę. UZASADNIENIE K. K. (dalej "strona", "skarżąca"), reprezentowana przez pełnomocnika zawodowego pismem z dnia 29 sierpnia 2019 r. wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...]; [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy od stycznia do września 2011 r. oraz za IV kwartał 2011 r., I, II, III i IV kwartał 2012 r. Jednocześnie w strona zaskarżyła postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy włączenia dokumentów do akt sprawy, tj. pisma z dnia 15 stycznia 2016 r. nr [...] z analizy czynności pokontrolnych, które zdaniem strony ma znaczenie w sprawie. Zaskarżone postanowienie organu podatkowego zostało doręczone stronie w dniu 2 sierpnia 2019 r.(zgodnie z UPD) i zawierało pouczenie, że nie przysługuje na nie zażalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie zważył, co następuje: Skarga podlega odrzuceniu. Sądy administracyjne w pierwszej kolejności badają z urzędu dopuszczalność skargi, ustalając czy nie zachodzi jedna z przesłanek do jej odrzucenia, wymienionych enumeratywnie w art. 58 § 1 pkt 1-6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) – dalej: "p.p.s.a.". Stosownie do art. 3 § 1, § 2 pkt 2 i 3 p.p.s.a. sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej, która obejmuje m.in. orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie. Zgodnie z art. 3 § 3 p.p.s.a. sądy administracyjne orzekają także w sprawach, w których przepisy ustaw szczególnych przewidują sądową kontrolę, i stosują środki określone w tych przepisach. Podstawową zatem przesłanką warunkującą zaskarżenie postanowienia wydanego w postępowaniu administracyjnym do sądu administracyjnego jest to, czy służy na nie zażalenie, czy postanowienie kończy postępowanie lub rozstrzyga sprawę co do istoty. Zaskarżone w niniejszej sprawie postanowienie zostało wydane w trybie art. 180 § 1, art. 181, art. 188 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) – dalej: "O.p." w związku z wniesieniem przez skarżącą odwołania z dnia 13 czerwca 2019 r. i pismem z dnia 13 czerwca 2019 r. zawierającym wniosek o włączenie do złożonego odwołania pisma z dnia 5 stycznia 2016 r. nr [...] z analizy czynności pokontrolnych, które zdaniem strony miało znaczenie w sprawie. Zaskarżone postanowienie nie jest zatem postanowieniem kończącym postępowanie czy rozstrzygającym sprawę administracyjną (podatkową), co do jej istoty, a ponadto nie służy na nie zażalenie. Jak wynika z treści art. 236 O.p. na wydane w toku postępowania postanowienia przysługuje zażalenie, gdy ustawa tak stanowi. Zgodnie z art. 237 O.p. postanowienie, na które nie służy zażalenie, strona może zaskarżyć w odwołaniu od decyzji. Na postanowienie będące przedmiotem skargi w rozpatrywanej sprawie nie przysługuje zażalenie, o czym skarżąca została prawidłowo pouczona. Przedmiotowe postanowienie może być zaskarżone wyłącznie w ewentualnej skardze na decyzję kończącą postępowanie odwoławcze. Jak wynika z akt sprawy decyzja kończąca postępowanie w sprawie została wydana w dniu 18 lipca 2019 r. i doręczona skarżącej w dniu 2 sierpnia 2019 r. (zgodnie z UPD). Skarżąca wniosła od ww. decyzji skargę, której rozpoznanie stanowi przedmiot odrębnego postępowania sądowoadministracyjnego. Sąd zauważa, że możliwość zaskarżenia decyzji kończącej postępowanie, powoduje, że zgodność z prawem wydanego postanowienia o odmowie włączenia do akt sprawy pisma z dnia 15 stycznia 2016 r. może być badana wyłącznie w ramach ewentualnego postępowania zainicjowanego skargą na tę decyzję. Ustawodawca wykluczył bowiem tę kategorię postanowień spod kontroli sądu administracyjnego, kierując się ich incydentalnym charakterem i możliwością oceny ich prawidłowości w ramach kontroli ostatecznego rozstrzygnięcia. W tym stanie rzeczy skarga, jako niedopuszczalna podlegała odrzuceniu na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a.